L’interposizione fittizia e il disconoscimento della capacità contributiva nel sistema tributario: art. 37 DPR 600/1973 e art. 10-bis L. 212/2000

Al giorno d’oggi è evidente come le strategie di pianificazione fiscale possano rappresentare una complessa sfida per la certezza del diritto, ponendosi talvolta al limite tra risparmio lecito d’imposta e abuso del diritto. Configurata l’obbligazione tributaria nel rispetto dei principi costituzionali dedicati per la normale e corretta imputazione del reddito, tra cui la capacità contributiva sancita all’articolo 53 della Costituzione, si svilupperà l’analisi dei fenomeni di alterazione dell’imposizione, distinguendo tra pianificazione fiscale lecita, elusione, abuso del diritto ed evasione. Con il presente elaborato si mira ad analizzare in particolar modo la disciplina dell’interposizione fittizia e il ruolo cardine che l’articolo 37 del DPR 600/1973 ha nel contrasto all'elusione interna. Si cercherà di comprendere dunque i meccanismi di disconoscimento fiscale attuati dall'Amministrazione Finanziaria in virtù dell’articolo 10-bis della legge 212/2000, prima di approfondire i profili legati all'onere della prova e alle sanzioni amministrative e penali relative. Estendendo infine lo studio alla dimensione internazionale si vedrà come simili criticità riguardino pure la clausola del cosiddetto Beneficial Owner previsto dai modelli OCSE, potendo così dimostrare la necessità di far prevalere la sostanza economica delle operazioni al fine di garantire una più equa distribuzione del carico fiscale e una maggiore trasparenza nel sistema tributario nazionale ma anche globale.